近日，中国证监会和中国财政部分别发布公告，因普华永道中天会计师事务所对前客户恒大地产集团有限公司的审计工作存在质量问题，两家监管机构给出了顶级的处罚决定。

首先是中国证监会依照《中华人民共和国证券法》的规定，对普华永道恒大地产年报及债券发行审计工作未勤勉尽责作出的行政处罚。公告显示，普华永道在执行恒大地产2019、2020年年报审计中违反了多项审计准则，出具了标准无保留意见的审计报告，为恒大地产20恒大02、20恒大03、20恒大04、20恒大05、21恒大01共五次债券发行出具保证财务数据真实、准确、完整的声明，普华永道制作、出具的文件存在虚假记载。

证监会依法责令改正，认定普华永道在上述期间执行的恒大地产1次债券发行审计、2次年报审计、2次半年报审阅、6次特殊目的审计项下的全部业务收入2774万元均为违法业务收入，除了全部予以没收之外，还按照证券法的规定处以“没一罚十”的顶格罚款2.77亿元，同时对4次未收费债券发行审计服务（没有违法所得）处以每次最高500万、合计2000万的罚款，违法所得加上罚款，证监会对普华永道罚没款总计达到3.25亿元，这个数字接近证监会此前三年对50多家次违法违规会计师事务所的罚没款总和。

其次是财政部依据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国行政处罚法》，对普华永道涉及恒大地产2018年审计项目的违法行为，给予没收违法所得并罚款共计1.16亿元，同时给予普华永道警告、暂停经营业务6个月、撤销普华永道广州分所的行政处罚。

与此同时，财政部还依据注册会计师法，对恒大地产2018—2020年间相关财务报表审计报告的4名签字注册会计师给予吊销注册会计师证书的处罚，依据《会计师事务所执业许可和监督管理办法》，对7名参与编制恒大地产合并财务报表的注册会计师，给予警告或罚款的行政处罚。

这个处罚结果被认为是非常严厉的，尤其是罚款金额在我国是创纪录的，算下来，财政部和证监会共计对普华永道事务所的罚没款达到了4.41亿元，更不要说暂停事务所开展经营业务、吊销涉案注册会计师的证书了。

对此，普华永道中国和普华永道中天也及时发布了声明，除了尊重并坚决服从相关行政处罚决定之外，承认在恒大地产的审计中没有达到事务所一直坚守的高标准以及社会各界的期望，同时希望通过一系列的整改和追责措施来重新赢得市场和客户的信任。

声明至少有两个方面值得注意。

一是告诉大家，普华永道、普华永道中国、普华永道中天的关系。普华永道是一家全球网络机构，普华永道中国是指中国内地、香港地区、澳门地区经营的加入普华永道全球网络机构的统称，普华永道中天则是加入普华永道全球网络的中国审计机构。本次证监会和财政部发布的行政处罚仅适用于普华永道中天，不适用于其他在中国内地提供非审计业务的普华永道法律实体，也不适用于任何普华永道在香港地区的法律实体。言下之意，处罚针对的是中国内地的审计业务，中国内地的非审计业务、中国香港的经营业务不受影响。

二是普华永道除了认错、道歉之外，还针对此次处罚采取了一系列的追责和改进措施。比如被处罚的相关恒大地产审计团队成员已经与事务所终止劳动关系，管理层有关成员被要求承担管理责任，事务所在任命新的管理团队，新团队将致力于推进质量管理的提升等等。已经开展的整改措施包括，加大对人员、培训和科技的投资，加强文化建设和公司治理的提升等等。言下之意，是普华永道中天不会放弃中国内地的审计业务，将通过整改重塑高质量审计的形象，以重新赢得资本市场的信任。

罚款金额很大，但对普华永道而言也许并不重要；暂停6个月经营业务影响很大，但如果从9月份算起，那么到明年3月份就可以恢复经营，也许并不影响2024年的年报审计工作。真正有影响的，也许是监管部门的处罚对普华永道声誉的影响，是市场和客户对普华永道的信任丧失。

根据普华永道官网发布的数字，普华永道全球网络在截至2023年6月30日的财政年度中收入总额高达531亿美元，87%的财富全球500强公司均是其客户，有364232名员工遍布151个国家688个城市。

根据中国注册会计师协会网站发布的《2022年度会计师事务所综合评价百家排名信息》，普华永道中天排名榜首，2022年度的业务收入79.2亿元，其中审计收入68.4亿元。客户中有8家央企、237家香港上市公司、60家美国上市公司，在2021至2023年间事务所、注册会计师均没有受到刑事处罚、行政处罚和行业惩戒记录。

显然，历史记录表明，无论是普华永道，还是普华永道中天，都是当之无愧的“四大”，在全球资本市场中发挥着重要作用。此次中国证监会和财政部的处罚，对普华永道的长远影响究竟有多大还有待观察。

此次处罚事件中，虽然 针对的都是审计责任，但有两件事值得市场参与者关注。

一是中国证监会和财政部协同执法，中国证监会的处罚是针对普华永道2019、2020年的审计问题，财政部的处罚是针对普华永道2018年的审计问题。而且，两个监管部门的处罚都有各自的法律依据，证监会主要依据证券法，针对的主要是债券欺诈发行，财政部主要依据注册会计师法，针对的是审计责任；财政部作出暂停经营业务的“资格罚”，证监会不再另行对普华永道作出暂停从事证券服务业务的行政处罚。财政部则依据行政处罚法“对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。同一个违法行为违反多个法律规范应当给予罚款处罚的，按照罚款数额高的规定处罚”等规定，与中国证监会协同对普华永道进行行政处罚。也就是说，此次处罚事件中，证监会和财政部充分协同配合，各司其职。

二是恒大地产确实称得上是普华永道的重要客户。以中国证监会的处罚为例，普华永道提供了1次债券发行审计、2次年报审计、2次半年报审阅、6次特殊目的审计，一共收费2774万，还附送了4次免费的债券发行审计。如果算服务次数的话，相当于两年时间总计15次服务，平均每次服务收费不足200万元，但如果按照服务年数计算的话，2年收费2774万，相当于1年收费1387万元。

按照中注协公布的数据，2022年普华永道为237家香港上市公司服务，收入17.07亿，平均每家720万元；为60家美国上市公司服务，收入7.86亿，平均每家1310万元，比较来看，由普华永道中天广州分所提供的恒大地产审计项目收费，超过平均水平。

对于重要的客户，用什么来赢得信任是事务所理应考虑的问题。从普华永道的声明看，是提供高质量的审计，是以最高的审计质量标准履行对市场和客户的承诺。但从中国证监会和财政部的处罚公告看，事务所却存在着诸多问题，例如主要审计程序的设计和实施存在严重缺陷，独立性丧失，明知或应知恒大地产存在问题而不予以指明，还通过各种方式隐瞒或掩盖，未保持职业怀疑，项目质量控制失效等等。显然，质量是根本，声誉是生命，事务所知道其重要性，却没有在执业过程中做到知行合一。

财政部2023年因华融审计质量问题对德勤华永的处罚，中国证监会和财政部2024年因恒大地产审计责任对普华永道的处罚，罚没款金额一次比一次高，处罚力度一次比一次大，体现了监管部门对财务造假问题零容忍的态度。

审计能赢回信任吗？这个问题首先要提供审计服务的事务所及从业人员来回答。外因通过内因起作用，内因才是事物发展的根据，是第一位的原因。普华永道也好，审计行业也罢，更重要的也许是建立质量第一、声誉第一的意识，以此次处罚为契机，将质量管理贯穿于客户承接、审计实施和审计报告的全过程，通过机制和制度的不断完善，推动审计准则的有效实施和审计质量的不断提升。

处罚决定的公布，对普华永道来说也许只是一个靴子落地的事情，但对审计行业来说可能还只是个开始。罚款金额创纪录也许并不重要，认识到质量和声誉的重要性可能才重要。“从泥坑里爬出来的才是圣人”，希望普华永道能够从中汲取教训，在事务所和项目的质量管理、公司治理、文化建设等方面不断完善，重新赢得市场的信任，更期盼整个审计行业能引以为戒，坚守法律底线和诚信基础，对客户财务造假、欺诈发行勇敢说不，树立起不屈的诚信形象。

（本文为澎湃商学院独家专栏“会计江湖”系列之六十七，作者袁敏为上海国家会计学院教授，会计学博士，研究方向：内部控制、资信评级等，出版有《资信评级的功能检验与质量控制研究》、《企业内部控制规范与案例》等著作。）

何玉华（记者 吴惠凡）09月15日,哈里斯与特朗普举行首场电视辩论当地时间9月10日，美国前总统、共和党总统候选人特朗普同美国副总统、民主党总统候选人哈里斯参加由美国广播公司（ABC）在费城举办的电视辩论。双方论述开始，哈里斯将特朗普对海外商品征收关税的提议称为 “特朗普销售税”，称这最终将由美国中产阶级家庭支付这笔费用，哈里斯谈到她对中产阶级的关注、推动儿童税收抵免和她的小企业计划，同时抨击特朗普希望为企业、亿万富翁再次减税。特朗普则回应，“首先，我没有销售税。这是不正确的说法。”特朗普径直提及中国，重申他将对中国等其他国家征收关税。他还抨击哈里斯和拜登推高通胀。延伸阅读：哈里斯特朗普支持率"贴身肉搏" 首辩可能也是最后一次美国东部时间10日晚上9点（北京时间11日早上9点），2024年美国大选民主党总统候选人哈里斯将与共和党总统候选人特朗普迎来首次电视辩论。两个多月前，特朗普与拜登也举行了一场电视辩论。正是在那场辩论中的“灾难性”表现，导致拜登最终退选。据环球时报报道，10日的辩论很可能是哈里斯和特朗普在11月5日大选前的唯一一场面对面对决，也可能是影响大选胜负的关键因素之一。美国民主党总统候选人哈里斯报道指出，这次辩论的背景与此前有所不同。在支持率、筹款资金等方面，哈里斯已经弥补了此前拜登对于特朗普的劣势。无论是在摇摆州还是全美范围内，两位候选人的支持率都不相上下。不过也有人认为，哈里斯的“竞选蜜月期”可能已经接近尾声。而对特朗普来说，两次辩论的形势已发生变化：两个多月前对阵更年长的拜登时，年龄还是特朗普的优势，而现在面对年轻近20岁的哈里斯，年龄却成了他的“问题”。辩论前支持率“势均力敌”民调结果难见分晓根据美国智库“皮尤研究中心”9日发布的数据，在拜登宣布退选以后，总体来看，哈里斯和特朗普在已登记选民中的支持率相同，都是49%，但支持者结构却完全不同。从性别来看，男性选民更支持特朗普，女性选民更支持哈里斯。从种族来看，非洲裔选民压倒性地支持哈里斯（哈里斯84%，特朗普13%），大多数白人选民支持特朗普（特朗普56%，哈里斯42%），而拉美裔和亚裔选民则更倾向于支持哈里斯。从年龄上看，50岁以上的选民更倾向于特朗普，而50岁以下的选民则更喜欢哈里斯。哈里斯与特朗普首次电视辩论海报 图据《纽约时报》9日的一份最新民调数据显示，哈里斯以47.2%的全美平均支持率略高于特朗普（44.4%）。而一份8日公布的民调数据则显示，特朗普以48%的支持率略高于哈里斯（47%）。在七个摇摆州，哈里斯大体以非常微弱的优势领先特朗普。媒体评价称，不到最后一刻，很难说到底谁能在摇摆州领先。有分析指出，无论是全美还是摇摆州的支持率，两党候选人之间的差距都微乎其微，在这种情况下很难通过民调结果预测谁是最终赢家。此外，这种全国性的平均民意调查结果从某种程度上可以体现出候选人的受欢迎程度，但鉴于美国大选采取的“选举人团制度”，这一数据并不一定能准确预测最终结果。哈里斯“竞选蜜月期”恐进尾声特朗普年龄从优势变成“问题”在拜登宣布退选、哈里斯接棒总统候选人后，民主党的支持率也一路狂飙。在一份于8月23日至27日进行的民调中，56%的美国成年人表示，哈里斯在竞选中表现非常出色或良好，对特朗普持同样看法的人只有41%。不过报道同时指出，哈里斯的“竞选蜜月期”似乎已经进入尾声。此外，在与特朗普的辩论开始前，上述民调显示，有43%的受访者相信哈里斯的表现会优于特朗普，而有37%的受访者预计特朗普可能表现更优。这与此前拜登-特朗普辩论的民调预期相反，当时多数受访者认为拜登的表现会比特朗普差。报道认为，若哈里斯在辩论中能给选民留下积极的深刻印象或满足选民的期待，那她的“竞选蜜月期”可能将延长。对特朗普来说，年龄成了他的一大问题。两个多月前，当78岁的特朗普“对阵”81岁的拜登时，前者显得声音洪亮、身体更为健壮。但这次辩论中，特朗普将对战59岁的哈里斯，将近20岁的年龄差距让特朗普的年龄成了选民们关注的问题。“总统候选人身体到底健不健康”这一问题，也转而成为了选民们针对特朗普的质疑。在最新的民调中，针对“身体健康状况和思维敏锐程度”的问题，哈里斯以巨大优势领先特朗普，认为哈里斯身体健康状况更佳的人数是特朗普的两倍多（哈里斯57%-特朗普25%）。

何玉华（记者 周怡梅）09月15日,�

俄罗斯联邦安全会议秘书、前国防部长谢尔盖·绍伊古10日宣布，俄罗斯军队8月以来已在顿巴斯地区推进将近1000平方公里。美国总统约瑟夫·拜登同日称，美方正在研究解除限制乌克兰使用美制远程武器打击俄罗斯境内纵深目标的可能性。俄军推进俄罗斯国防部10日通报称，俄军已控制包括克拉斯诺霍里夫卡、沃佳涅在内的顿涅茨克多座村庄。据俄罗斯卫星通讯社报道，俄国防部长安德烈·别洛乌索夫致电祝贺俄军攻下上述地区。绍伊古10日发表电视讲话时说，乌克兰军队上月突袭与乌克兰接壤的俄罗斯边境州库尔斯克意在提高自己在谈判中的地位，并分散俄军在顿巴斯地区部署，但俄军加快了对顿巴斯的攻势。绍伊古还传达了总统弗拉基米尔·普京的立场，称只要乌军还驻留在俄罗斯领土，俄方就不会与乌克兰政府对话。俄罗斯军队8月以来已在顿巴斯地区推进将近1000平方公里 图为视频截图乌克兰武装力量总参谋部10日称，乌军在克拉斯诺霍里夫卡等地抵抗俄军。另据乌总统弗拉基米尔·泽连斯基说法，乌军仍驻守在战事最激烈的波克罗夫斯克和库拉霍韦两地，但他没有透露具体战场形势。乌总统泽连斯基对乌军突入库尔斯克的行动效果颇为乐观，称该行动实现多重目标，包括阻止俄军从库尔斯克方向进犯乌边境地区。不过，普京上周说，乌克兰对库尔斯克的突袭并未迟滞俄军在顿涅茨克的攻势，这一军事行动反而导致乌境内前线军力不足。美方“拱火”拜登10日回答记者有关是否会解除对乌克兰使用美制远程武器打击俄罗斯境内目标的限制时表示，美国政府正在研究这一议题。美国阿克西奥斯新闻网站以美国国会众议院外交事务委员会主席迈克尔·麦考尔为消息源报道，美国国务卿安东尼·布林肯11日访问乌克兰期间或通知乌方，美方允许乌方使用美制陆军战术导弹系统打击俄境内目标。美制陆军战术导弹系统配备全球定位系统，射程可覆盖克里米亚等地军事目标。另据英国《泰晤士报》10日援引英国政府消息人士说法报道，美国政府内部要求“松绑”对乌克兰武器使用限制的官员正在极力说服拜登等人，美国政府今后数周内可能改变先前禁止乌方使用美制远程武器打击俄罗斯境内目标的要求。美国政府5月同意乌克兰有限使用美制武器打击俄罗斯境内目标，但仅限于与乌克兰东北部哈尔科夫州接壤的俄边境地区，意在击退俄军在哈尔科夫州的攻势。此外，北大西洋公约组织多个成员国均支持乌克兰使用西方援助武器打击俄境内目标。普京先前警告，一些西方国家提议允许乌克兰使用外国援助武器打击俄罗斯境内目标是在“玩火”，会引发“严重后果”。卫星通讯社11日援引美国芝加哥大学政治学教授约翰·米尔斯海默的话报道，战场形势正向有利于俄罗斯的方向发展。乌克兰或在某个时候承认无法支撑下去而同意谈判，“俄罗斯则将以胜利者身份出现在谈判桌前”。延伸阅读乌前总统顾问：美前副国务卿发声 泽连斯基或处境不妙综合俄新社、“今日俄罗斯”（RT）等9日报道，前美国国务院三号人物、副国务卿维多利亚·纽兰（Victoria Nuland）日前受访时间接承认，2022年俄乌代表团在土耳其伊斯坦布尔谈判期间的和平协议草案之所以破裂，是美西方等盟友从中破坏的后果。对于纽兰的这一“自曝”，当地时间9日，曾担任乌克兰前总统库奇马顾问的奥列格·索斯金（Oleg Soskin），在个人播客节目中分析称，纽兰主动披露伊斯坦布尔和谈破裂，可能意味着对于西方而言，泽连斯基现在宛如“退役飞行员”，对西方失去价值。“显然，英国军情六处和美国中情局已经开会做出共同决定，要以某种方式把泽连斯基打发走”，他声称。索斯金还特别强调，这番证词是纽兰本人所供，作为俄乌冲突的主要拱火人，以及2014年乌克兰“颜色革命”的幕后主要推手，她这么说是有重要价值的。他预言泽连斯基接下来的处境可能不太妙。图为乌前总统顾问奥列格·索金斯 视频截图纽兰的职业生涯长达三十多年。20世纪90年代，纽兰曾在美国驻俄使馆任职，后来出任过美国前副总统理查德·布鲁斯·切尼（Richard Bruce Cheney）的副国家安全顾问，还在奥巴马政府期间担任负责欧洲事务的助理国务卿。在拜登政府期间，纽兰担任负责政治事务的副国务卿。不过，纽兰更以她在俄罗斯问题上的强硬立场而闻名，被视作“美国外交反俄路线主要设计者”“对俄罗斯强硬政策的坚定拥护者”，她长期以来一直主张强力反制所谓俄罗斯“领土野心”和“政治影响力”。在2013年至2014年乌克兰爆发“颜色革命”时，纽兰正是幕后的主推手之一，不仅向乌克兰承诺提供数十亿美元的贷款担保项，还亲自上街为抗议者送饼干，为克里米亚危机和2022年俄乌冲突的爆发埋下隐患。俄乌冲突爆发一周年之际，特斯拉首席执行官马斯克发文指责纽兰煽动乌克兰危机升级，“没有人比纽兰更能拱火”。今年3月卸任后，纽兰仍在媒体等公开场合就俄乌局势指点江山。上述爆料内容正来自上周9月3日，她做客俄罗斯流亡记者齐加尔（Mikhail Zygar）节目时所透露的内容。齐加尔因涉嫌传播有关俄罗斯军方“虚假信息”，被判处8年半监禁，他在俄乌冲突爆发后已经逃离俄罗斯。根据视频内容，齐加尔询问纽兰，2022年春季，俄乌代表团在土耳其伊斯坦布尔举行的谈判，美国、英国等盟友是否在阻止乌克兰与俄罗斯签署和平协议中起到了作用。纽兰回答称，在伊斯坦布尔谈判期间，美国最初采取了不干涉的态度，只是在需要时向基辅提供“支持”。直到谈判到了后期阶段时，乌方才开始就事态进展向美国等盟友征求意见。她补充道，当时，“美国、英国和其他国家都清楚地认识到，普京提出的主要条件都隐藏在他们正在起草的这份文件的附件中。”纽兰声称，莫斯科提出的条件对基辅不利，这些条款将限制乌克兰的军事能力，但不会对俄军实施类似的限制。“因此，乌克兰国内和国外都开始质疑，这是否是一笔划算的交易。而就在那时，协议破裂了。”纽兰全程微笑地说道。纽兰接受采访 视频截图俄媒认为，纽兰的这一爆料，等于间接承认了泽连斯基受到美英等西方盟友的指示，破坏了伊斯坦布尔谈判。拥有德国和芬兰双重国籍的著名企业家、文件共享网站Megaupload和Mega的创始人金姆·多特康姆（Kim Dotcom）对此怒称纽兰是“大屠杀凶手”。他曾遭美国司法部指控，在12年法律诉讼后，将被引渡到美国。多特康姆在个人社交媒体X上写道：“大家看看这个恶魔的嘴脸，她还在对着乌克兰人民笑，她承认她破坏了与俄罗斯的和平协议，这个协议本可以阻止一百多万人死亡，并归还给乌克兰更多土地。”图为多特康姆的X账号截图俄罗斯总统普京上周在东方经济论坛期间曾指出，伊斯坦布尔和平协议未能达成的根本原因，在于“美国及部分欧洲国家的精英阶层意图对俄罗斯实施战略挫败”，并特别指出时任英国首相鲍里斯·约翰逊在这一过程中扮演了“破坏者”的角色。普京强调，乌克兰代表团团长当时签署了这份协议，说明当时乌克兰方面对达成的协议基本上是满意的。而之所以这份协议最终没有生效，是因为乌克兰当时收到了“不要这么做”的命令。他重申，与乌克兰的谈判大门并未完全关闭，他已经准备好与乌克兰再次进行谈判，“我们从未拒绝谈判，但谈判不是基于任何临时的、不切实际的要求，而是基于在伊斯坦布尔达成一致并实际签了字的那些文件。”不过，俄联邦安全会议秘书绍伊古10日表示，在将乌克兰武装力量赶出俄境内库尔斯克州之前，俄方不会同乌当局进行任何谈判。他还表示，乌方针对库尔斯克核电站实施的核恐怖活动是“最严重级别的恐怖主义行径”。